Облагаются ли НДС операции по поставке экземпляров компьютерных программ?

ГФСУ в письме 06.10.2015 г.. № 21155/6 / 99-99-19-03-02-15 рассмотрела обращение предприятия относительно обложения НДС операций по поставке экземпляров компьютерных программ путем реализации потребителям сим-карты с нанесенным на ней номер ом для дальнейшего скачивания таких программ с веб-сайта.

В п. 261 подраздела 2 р. ХХ НКУ определено, что для операций по поставке программной продукции, временно, с 01.01.2013 г.. До 01.01.2023 г.., Введен льготный режим обложения НДС, согласно которому освобождаются от обложения НДС операции по поставке программной продукции. Особенности обложения НДС операций по поставке программной продукции изложены в Обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом Министерства доходов от 07.10.2013 г.. № 536. Согласно этой консультации, налоговики выделяют такие условия: если поставляется экземпляр компьютерной программы с предоставлением (поставкой) лицензии, которая является перечнем условий для ограниченного использования такой компьютерной программы по ее функциональному назначению и одновременно является составной поставки самой компьютерной программы, то такая операция освобождается от обложения НДС. При этом режим освобождения от обложения налогом применяется на всех этапах поставки экземпляра компьютерной программы от лица, ее создала, к потребителю;

если услуги по технической поддержке (установка, настройка, тестирование, выявление и устранение недостатков) программной продукции (компьютерных программ), осуществляется ее производителем, является составной поставке программной продукции, то операции по поставке программной продукции, в состав стоимости которой входят услуги по технической поддержке (установка, настройка, тестирование, выявление и устранение недостатков) программной продукции (компьютерных программ), освобождаются от обложения НДС;

если услуги по технической поддержке (установка, настройка, тестирование, выявление и устранение недостатков) программной продукции (компьютерных программ) не входят в состав стоимости программной продукции и поставляются не ее производителями, то они облагаются НДС в общеустановленном порядке по ставке 20%. Учитывая вышеизложенное, фискалы пришли к выводу, что на операции плательщика налога по поставке экземпляров компьютерной программы с одновременным предоставлением покупателю лицензии на право использования такой программы распространяется режим освобождения от обложения НДС согласно п. 261 подраздела 2 р. XX НКУ.